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關(guān)于企業(yè)傭金的14個(gè)稅收問題

一、企業(yè)支付的哪些項(xiàng)目屬于傭金？傭金合法嗎？
答復(fù)：1. 代辦費(fèi)；2. 介紹費(fèi)；3. 居間費(fèi)；4. 推薦費(fèi)；5. 經(jīng)紀(jì)服務(wù)費(fèi)。
傭金是合法的，《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第七條對(duì)此明確：傭金，是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。經(jīng)營(yíng)者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，都必須如實(shí)入賬。
二、支付傭金的證據(jù)鏈有哪些？
答復(fù)：1. 銷售合同或者服務(wù)協(xié)議；
2. 關(guān)于傭金的協(xié)議或者合同（若是在銷售合同或者服務(wù)協(xié)議中約定了，則無需單獨(dú)提供）；
3. 銀行付款證明（支付境內(nèi)個(gè)人的可提供現(xiàn)金收據(jù)等）；
4. 關(guān)于傭金付款結(jié)算進(jìn)度的說明；
5. 傭金收取方開具的傭金合法單據(jù)比如傭金發(fā)票等；
6. 傭金收取方資格證明或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及資格證書等；
7. 傭金計(jì)算分配表等。
三、銷售傭金和銷售回扣，有什么區(qū)別？
答復(fù)：銷售傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。
銷售回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷售回扣可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對(duì)方單位的或個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品，以明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
四、傭金和市場(chǎng)推廣服務(wù)費(fèi)，有什么區(qū)別？
答復(fù)：1、《民法典》第九百六十三條 中介人促成合同成立的，委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報(bào)酬。對(duì)中介人的報(bào)酬沒有約定或者約定不明確，依據(jù)本法第五百一十條的規(guī)定仍不能確定的，根據(jù)中介人的勞務(wù)合理確定。因中介人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的，由該合同的當(dāng)事人平均負(fù)擔(dān)中介人的報(bào)酬。
中介人促成合同成立的，中介活動(dòng)的費(fèi)用，由中介人負(fù)擔(dān)。
第九百六十四條?中介人未促成合同成立的，不得請(qǐng)求支付報(bào)酬；但是，可以按照約定請(qǐng)求委托人支付從事中介活動(dòng)支出的必要費(fèi)用。
由此可見，傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的，合同成，則傭金生，合同不成，則傭金無。
而市場(chǎng)推廣費(fèi)是指企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)份額，提高產(chǎn)品銷量和知名度而采取的一系列措施所發(fā)生的費(fèi)用。比如散發(fā)傳單等，這些費(fèi)用的產(chǎn)生和合同是否能簽訂是不具有相關(guān)性的。
《廣告法》第二條?在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告活動(dòng)，適用本法。
由此可見，廣告通常只是推供服務(wù)，與合同是否簽訂并無必然關(guān)系。市場(chǎng)推廣費(fèi)一般是計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除。
五、傭金的稅前扣除比例是多少？
答復(fù)：一般企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算扣除限額。（財(cái)稅【2009】29號(hào)）
保險(xiǎn)公司從2019年1月1日起不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，準(zhǔn)予扣除。之前財(cái)保是15%，人保是10%（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）
從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）
六、5%的稅前扣除限額，計(jì)算基數(shù)是企業(yè)收入總額還是每一份合同的收入金額？
答復(fù)：電信企業(yè)是按企業(yè)收入總額5%計(jì)算。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）
其他企業(yè)是按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額?。（財(cái)稅【2009】29號(hào)）
七、傭金的扣除計(jì)算限額是按實(shí)際收入的金額還是合同簽訂的收入金額？
答復(fù)：財(cái)稅[2009]29號(hào)文件第一條第2點(diǎn)，其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
這里明確計(jì)算扣除限額的基數(shù)為簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額，也就是用以計(jì)算傭金或手續(xù)費(fèi)的收入金額，而非會(huì)計(jì)或稅務(wù)中規(guī)定的確認(rèn)收入金額。
八、我們公司按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，也就是幫著每銷售1噸，支付中介100元傭金，如何計(jì)算傭金的扣除限額？
答復(fù)：按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷售收入后，計(jì)算傭金扣除限額。
九、傭金超出5%的部分在企業(yè)所得稅匯繳的時(shí)候在哪個(gè)申報(bào)表納稅調(diào)整？
比如：去年房開企業(yè)與國(guó)內(nèi)某知名的房屋營(yíng)銷代理公司簽訂1份《房屋委托代理銷售合同》，合同金額1300萬元，支付營(yíng)銷公司傭金96萬元。請(qǐng)問：是否超標(biāo)？如何納稅調(diào)整？
答復(fù)：允許稅前扣除：1300*5%=65萬，調(diào)增=96-65=31萬
在A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中第23行（十一）傭金和手續(xù)費(fèi)支出中進(jìn)行納稅調(diào)整。
十、企業(yè)支付的銷售傭金如何賬務(wù)處理？
答復(fù)：借：銷售費(fèi)用-傭金 ?96萬元
? ? ? ? ? ? ? 貸：銀行存款???? ?? 96萬元
十一、企業(yè)收到的銷售傭金如何開具發(fā)票項(xiàng)目？
答復(fù)：開票項(xiàng)目：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-傭金。
十二、委托財(cái)務(wù)公司幫我們催討應(yīng)收賬款，我公司付給財(cái)務(wù)公司催回款項(xiàng)的20%，是否屬于傭金？
答復(fù)：根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）文件第二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金?！笨梢娋哂泻戏ń?jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人才是手續(xù)費(fèi)和傭金的支付對(duì)象，如果該財(cái)務(wù)公司不具備上述合法經(jīng)營(yíng)資格，則不屬于手續(xù)費(fèi)或傭金支出。（來源：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站2011年01月26日）
十三、傭金能否支付給自己的員工？
答復(fù)：不可以。傭金是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的勞務(wù)報(bào)酬，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。
這里的中間人必須是具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，
不包括本企業(yè)的職工。因此，你公司支付給員工的銷售提成，不屬于傭金，屬于工資薪金的范圍，按照工資薪金來申報(bào)個(gè)稅，無需取得傭金發(fā)票入賬。
十四、支付個(gè)人傭金，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬嗎？現(xiàn)金支付是否可以稅前扣除？
答復(fù)：支付個(gè)人傭金，不一定必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，現(xiàn)金支付也可以。
也就是說：支付給個(gè)人有傭金沒有硬性規(guī)定必須通過轉(zhuǎn)賬方式才可以稅前扣除。支付給個(gè)人以外單位的手續(xù)費(fèi)及傭金，必須采用銀行轉(zhuǎn)賬方式。
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